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欠損金の損金算入で得する金額 |
これまで欠損金を繰り越せる期間は７年間でした。
欠損金を使い切れてなくても、８年目以降は普通に税金を払うわけです。
これが９年になったということは、２年分得した、ということです。
前回の計算でいうと２年で９６０万円！すごいですね。
ただし、繰り越せる限度は欠損金の額分（１億円）ですから、
８年間でトータル９６００万円（１２００万円×８年）損金として使ったとすれば、
９年目に損金算入できる額は、欠損金額１億円−既に損金算入した額の
総額９６００万円の４００万円になります。
なので、
９年目については利益１２００万円−欠損金残額４００万円の８００万円に法人税率
４０％を掛けた３２０万円、税負担が生じることになりますね。
単純計算でいうと２年で９６０万円得した感じがしますが、細かくいうと、Ａ社さんの場
合は２年で６４０万円得した、という計算になります。
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再生計画における効果(1) |
９年とは言わず、１、２年で欠損金を使い切るほど復活できるのであれば、それはそれで
とても良いことですし、そういう再生・回復ができるのであればそれがベストです。
しかし、確実な計画を立てるという点で、あまりにもハッピー過ぎる、実現可能性に乏し
い計画は信用度に欠け、銀行など債権者の方に対して不誠実なものとなってしまいます。
一般的に中小企業の再生計画は１０年間での債務完済を目指します
（なぜ１０年かという点についてはいろいろあるのですが、ここでは割愛します）。
言い換えれば、１０年間で完済できる、かつ、実現確度の高い計画が立てられれば
再生計画として問題ない、ということになります。
Ａ社さんを例にして簡単に弁済計画を考えてみます。
利益が１２００万円出ていることから逆算して（経常利益率を３％と仮定）、売上高を４
億円、金融債務が売上高の半分として２億円と仮定します。
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再生計画における効果(2) |
この２億円を１０年で完済できればいいわけですから、
まず年間利益から１０００万円を返済に充て、１０年間で１億円。
減価償却費が年間１０００万円あったとして、これを返済にあてれば１０年で１億円。
これで計２億円の返済ができます。
売上が伸びず、現状維持であったとしても債務を完済できるわけです。
では、欠損金を損金算入できなかった場合はどうかというと、
税引き後の利益は、税引き前利益１２００万円×（１−税率４０％）＝７２０万円なの
で、これを全て返済に充てたとして１０年間で７２００万円の返済。
法人税がない場合は１０年間で１億円返済できましたが、それと比べ２８００万円足りま
せんね。
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再生計画における効果(3) |
ということはこの足らずの２８００万円をどこかで捻出しなければならないことになりま
す。それはコストの削減であったり、売上の増加であったりするわけです。言い換えれ
ば、再生計画がより厳しいものとなるわけですね。
以上のとおり、欠損金を繰り越せれば税負担が減り、その期間が伸長されればよりその効
果が活用できることになります。
さて、全4回にわたり、欠損金の繰越期間伸長の意味についてお話してきましたが、今回
が最終回です。
細々お話しいたしましたが、債務の返済を進めるためには税負担が軽いに越したことは
なく、負担が軽ければ再生計画も立てやすくなる、そのために繰越欠損金の期間伸長は
意味あるよ、ということをお伝えできていれば幸いです。
最後までお読みいただきありがとうございました。
またお知らせすべきトピックがありましたら、このコラムに上げていきたいと思います。
今後とも宜しくお願いいたします。
池田
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